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第6章--无形资产ppt

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第6章--无形资产ppt

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这是第6章--无形资产ppt,包括了无形资产概述,无形资产的初始计量,无形资产的后续计量和期末计量,无形资产的处置等内容,欢迎点击下载。


第一节  无形资产概述
第二节  无形资产的初始计量
第三节  无形资产的后续计量和期末计量
第四节  无形资产的处置
第一节   无形资产概述
一、无形资产的概念
           无形资产是企业拥有或控制的,没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
二、无形资产的内容
     1、 专利权            2、 非专利技术
        3、 商标权            4、 著作权  
        5、 特许权            6、 土地使用权
三、无形资产的特征
   1、 不具有实物形态
        在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产还是无形资产时,通常以哪个要素更重要作为判断依据。
           如:计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时,则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理;
           如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产处理;
2、具有可辨认性
能够从企业分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要同时处置同一获利活动中的其他资产,表面无形资产的可辨认。
源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
商誉通常是与企业整体价值联系在一起的,其存在无法与企业自身相分离,不具有可辨认性,因此商誉不属于无形资产。
 3、 属于非货币性长期资产
第二节  无形资产的初始计量
一、外购的无形资产
         外购的无形资产,其成本包括:购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【例题1】甲公司购入一项专利技术,双方协商确认的价值为500万元,以银行存款支付。
(单位:万元)
  借:无形资产——专利权   500
        贷:银行存款         500
二、投资者投入的无形资产
四、自行研究开发的无形资产
(一)研究阶段——相关支出费用化
研究阶段的特点:
       1、计划性
       2、探索性(研究能否在未来形成成果有很大的不确定性)
研究阶段发生相关支出计入“研发支出——费用化支出”;
(二)开发阶段——相关支出可能费用化,也可能资本化
开发阶段的特点:
            1、具有针对性;
            2、形成成果的可能性较大
【提示】
如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化计入当期损益(管理费用)。
(三)内部研究开发的账务处理
1、研究阶段——费用化
  借:研发支出——费用化支出
          贷:原材料
                  银行存款
                  应付职工薪酬
2、开发阶段——不符合资本化条件的
借:研发支出——费用化支出
       贷:原材料
               银行存款
               应付职工薪酬
4、会计期末,将“研发支出——费用化支出”的金额转入“管理费用”。
   借:管理费用
           贷:研发支出——费用化支出
5、研究开发项目达到预定用途形成无形资产
   借:无形资产
           贷:研发支出——资本化支出
会计期末,由于“研发支出——费用化支出”的金额已经转入“管理费用”,因此,在报表上反映在利润表上。
        会计期末,“研发支出——资本化支出”的期末借方金额,在报表上反映在资产负债表上的“开发支出”项目中。
相关费用发生时(单位:万元):
借:研发支出——费用化支出   3 000
                        ——资本化支出   5 000
       贷:原材料                            4 000
               应付职工薪酬                1 000
               银行存款                        3 000
期末,达到预定用途:
借:管理费用                               3 000
      贷:研发支出——费用化支出    3 000
借:无形资产             5 000
         贷:研发支出——资本化支出   5 000
(1)2012年度发生研发支出                       (单位:万元):
借:研发支出——费用化支出      975
                        ——资本化支出      750
       贷:原材料                  900
               应付职工薪酬      450
               累计折旧                75
               银行存款              300
(2)2012年12月31日,将“研发支出——费用化支出”转到“管理费用”:
 借:管理费用          975           
       贷:研发支出——费用化支出  975
(3)2013年度(只有3个月)发生研发支出:
借:研发支出——资本化支出   137
       贷:原材料                             80
               应付职工薪酬                 50
              累计折旧                           5
               银行存款                          2
(4)2013年3月31日,该项技术已经达到预定用途:
750 + 137 = 887
 借:无形资产          887           
         贷:研发支出——资本化支出  887
第三节  无形资产的后续计量
一、无形资产使用寿命的确定
          企业应当于取得时分析判断其使用寿命。至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命进行复核。
无合同或法定权利的无形资产,聘请相关专家进行论证或者同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等,以确定无形资产为企业带来经济利益的期限;
如果经过上述努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的,应当将其确认为“使用寿命不确定的无形资产”。
注意:
          “使用寿命不确定的无形资产”在持有期间内不能计提累计摊销,而是每个会计期末进行减值测试,确认是否计提减值准备。
(三)无形资产使用寿命的复核
          企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计,应改变其摊销期限。
三、账务处理
(一)摊销方法——直线法、产量法
摊销方法应当是根据无形资产所含经济利益预期实现方式来确定。
无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法。
(二)残值的确定——无形资产的残值一般为零,除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产,或者存在活跃的市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。
(三)无形资产摊销期限:
          当月增加的无形资产,当月进行摊销;当月减少的无形资产,当月不摊销。
(四)科目设置——“累计摊销”:
无形资产自用的,其成本摊销一般计入“管理费用”。
无形资产是专门用于生产某种产品的,其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中实现的,摊销进入“制造费用”。
无形资产对外出租的,其成本摊销计入“其他业务成本”。
借:管理费用
               制造费用
               其他业务成本
               贷:累计摊销
(单位:万元)
取得时:
  借:无形资产——非专利技术       7 500
         贷:银行存款                            7 500
     本例中,该专利技术的预计使用年限(10年)短于法律保护期间(15年),则应按照企业的预计使用年限确定其使用寿命。
借:制造费用                    750
           贷:累计摊销            750
(单位:万元)
2012年该项无形资产的摊销金额:
   (7500 – 750×2 - 4500)÷3
  = 500
借:制造费用                   500
           贷:累计摊销            500
无形资产的期末计量——“账面价值”与“可收回金额”孰低计量
计提减值准备的方法:
   借:资产减值损失
          贷:无形资产减值准备
           无形资产减值损失一经计提,以后会计期间不得转回.
账面余额 = 历史成本
账面净值 = 账面余额 – 累计摊销
账面价值 = 账面余额 – 累计摊销 – 无形资产减值准备
2013年12月31日(单位:万元):
  账面价值 = 30 – 30 / 10×4年 = 18
计提减值准备:18 – 12 = 6
   借:资产减值损失                      6
             贷:无形资产减值准备       6
2013年12月31日,该项无形资产的:
账面余额 = 30
账面净值 = 30 – 12 = 18
账面价值 = 30 – 12 - 6 = 12
2014年1月1日开始,以后每年的摊销额:
            12 ÷ 6 = 2
第四节  无形资产的处置
        无形资产的处置,主要是指无形资产对外出租、出售、对外捐赠,或者是无法为企业带来未来经济利益时,应予以转销并终止确认。
一、无形资产出租
取得租金收入
  借:银行存款
          贷:其他业务收入
                  应交税费——应交增值税(销项税额)(如果涉及,如商标权)
摊销出租无形资产的成本
        借:其他业务成本
                 贷:累计摊销
出租无形资产缴纳营业税(土地使用权等)
        借:营业税金及附加
                 贷:应交税费——应交营业税
(单位:万元)
 取得收入时:
        借:银行存款     100
                 贷:其他业务收入     100
 摊销出租专利技术成本:
  500万元 / 10年 = 50万元
        借:其他业务成本        50
                贷:累计摊销         50
计算应交是营业税:
          100 × 5% = 5 万元
 借:营业税金及附加    5
       贷:应交税费——应交营业税    5
二、无形资产出售
  借:银行存款
           累计摊销
           无形资产减值准备
           营业外支出(差额)
           贷:无形资产
                   应交税费——应交增值税(销项税额)(如果涉及,如商标权)
                                   ——应交营业税(土地使用权等)
                 营业外收入 (差额)
(单位:万元)
  借:银行存款                                    800
          累计摊销                                     350
          无形资产减值准备                     200
         贷:无形资产                              700
                 应交税费——应交营业税    40 
                 营业外收入                          610
借:银行存款                 212 000
         累计摊销                   60 000
         贷:无形资产                    210 000
                 应交税费——应交增值税(销项税额)                                       12 000
               营业外收入                  50 000
(单位:万元)
2012年12月31日:
  账面价值 = 100 – 100 / 10×3年 = 70
计提减值准备:70 – 60 = 10
   借:资产减值损失           10
             贷:无形资产减值准备    10
2012年12月31日,该项无形资产的:
账面余额 = 100
账面净值 = 100 – 30 = 70
账面价值 = 100 – 30 - 10 = 60
2013年1月1日开始:
每年的摊销额 = 60 ÷ 5 = 12
每月的摊销额 = 12 ÷ 12 = 1
2013年6月30日出售,计提累计摊销 = 1×5 = 5
(单位:万元)
  借:银行存款                           50
           累计摊销                           35
           无形资产减值准备           10
           营业外支出                         5
           贷:无形资产                 100
2013年12月31日(单位:万元):
  账面价值 = 500 – 500 / 10×4年 = 300
计提减值准备:300 – 270 = 30
   借:资产减值损失           30
             贷:无形资产减值准备    30
2014年1月1日开始:
每年的摊销额 = 270 ÷ 6 = 45
每月的摊销额 = 45 ÷ 12 = 3.75
2014年9月30日出售,计提累计摊销 = 3.75×8 = 30
(单位:万元)
  借:银行存款                           200
           累计摊销                           230
           无形资产减值准备             30
           营业外支出                         40
           贷:无形资产                   500
三、无形资产的报废
       无形资产预期不能为企业带来经济利益的,不再符合无形资产的定义,应将其转销。
    借: 累计摊销
             无形资产减值准备
             营业外支出(差额)
             贷:无形资产
(单位:万元)
借: 累计摊销                        300
              无形资产减值准备         160
              营业外支出                     140
              贷:无形资产                 600
1、无形资产的概念、内容和特征
2、无形资产的初始取得
3、无形资产后续计量
4、无形资产期末计量和处置
 

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