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会计从业资格考试基础会计课件PPT

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会计从业资格考试基础会计课件PPT

PPT内容

这是一个会计从业资格考试基础会计课件PPT,主要介绍了会计的概念、会计的对象、会计假设及会计原则、会计核算方法等内容。

(二) 企业单位的会计对象
     1、产品制造企业(工业企业)的会计对象
         工业企业的生产经营过程可分为:供应过程、生产过程、销售过程。
        工业企业的会计对象是工业企业在生产经营过程中发生的,能以货币表现的经济业务。
第三节 会计准则
  一、会计准则概述
二、会计假设
   (一)会计主体(会计实体、会计个体)
    指会计所核算和监督的特定单位,界定了会计工作的空间范围。
    1、意义:
  (1)区分了主体与主体所有者(投资人)的经济活动
  (2)区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动
三、会计信息质量要求的原则
    1、可靠性原则
        会计核算应以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。
   2、相关性
        会计核算应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。
记账、算账、报账一般都是按照一定程序进行的。首先在账簿中按照一定的分类设置若干不同的账户,每一账户用以记录某一类经济业务;然后运用复式记账法将经过审核无误的会计凭证中的经济业务内容分别记录在账簿中的不同长上;再通过成本计算将记录在账簿中的初级信息资料加工之后再登记在账簿中,这是会计信息加工再储存的过程;期终经过财产清查后,确认账簿记录正确,符合各种方法有些是交叉重复进行的,但基本是按照以上顺序,相互配合地加以运用,以实现会计目标。
第二章  会计要素
会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类,会计对象基本要素分为:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
  一、资产
        过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。
(一)资产的特征
       资产要素是六大要素的核心要素,是企业存在的基础。按照《企业会计制度》的规定,作为资产,一般应同时具有以下几个基本特征:
 (1)资产必须由过去的交易或事项所形成的。
(2)资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权,“控制”是指企业对某项资产具有支配权。
(3)资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
固定资产:使用年限在一年以上,单位价值在规定限额以上,在使用过程中保持实物形态不变的资产。
       无形资产:是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
      其他资产:是指除以上各项以外的资产,如长期待摊费用。长期待摊费用,是指企业已经支出,但摊销期限在一年以上(不含一年)的各项费用,包括固定资产大修理支出,租入固定资产的改良支出等。
(二)负债的分类
     企业的负债按其流动性或偿还期的长短,分为流动负债和长期负债。
流动负债:在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务,
包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。
     长期负债:偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
(二)所有者权益的分类
     所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。
(1)实收资本是指投资者按照企业章程或合 
      同、协议的约定,实际投入企业的资本。
(2)资本公积是指投资者或其他人投入到企
      业,所有权归属于投资者并且金额超过
      法定资本部分的资本或者资产。包括资
      本(或股本)溢价、法定财产重估增值、
      接受捐赠的资产价值等。
(3)盈余公积是指按国家有关规定从利润中
      提取的各种公积金。
(4)未分配利润是企业留于以后年度分配的
      利润或待分配的利润。
(一).收入的特征
作为会计要素的收入具有如下的特征:
   (1)收入是从日常经营活动中产生的,
         而不是偶发交易或事项中产生的。
   (2)收入可以表现为企业资产的增加,
         或负债的减少,或两者兼而有之。
   (3)收入能导致企业所有者权益的增加。
   (4)收入只包括本企业经济利益的流
         入,而不包括为第三方或客户代收
         的款项,如销售商品时收取的销项
         税额、代收利息等。
(二)利润的分类
      企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。
(1)营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加,加上其他业务利润,减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
(2)利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入,减去营业外支出后的金额。
(3)净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
权益包括债权人权益(即企业的负债)和所有者权益,所以,上式具体表示为:     资产 = 负债 + 所有者权益     以上会计等式是静态等式,它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。 2.收入、费用、利润之间的恒等关系 企业的资产投入营运后,随着企业经济活动的进行,企业一方面会取得收入,另一方面,企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润,反之,差额为亏损。公式表示为:   收入 – 费用 = 利润
(二)会计基本等式的转化形式
1.定义:由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。
2.组合方式:
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
3. 对扩展会计等式的理解
  第一,资金两个不同侧面的扩展: 资金存在形态与    资金来源渠道。
第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。
(三)、经济业务及其对会计等式的影响
1.经济业务的含义
应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。
 2.经济业务的基本类型
 (1).经济业务影响基本会计等式的类型      
(2).经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)
① 使等式双方要素同时增加、增加金额相等,等式保持平衡。
② 使等式双方要素同时减少、减少金额相等,等式保持平衡。
③ 使会计等式左方要素有增有减,增减金额相   等,等式保持平衡。
④ 使等式右方要素有增有减,增减金额相等,等式保持平衡。
(三)经济业务类型影响会计等式的规律
每项经济业务发生后,至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。
(四)经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论
1.经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化,双方总额不变,等式保持平衡;
2.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化,双方总额或增减,但等式仍保持平衡。
课后思考题
1.会计要素的含义是什么?
2.资产要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基          本内容?
3.负债要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容?
4.所有者权益要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容?
5.收入要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容?
6.费用要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容?
7.利润要素的含义与特征是怎样的?包括哪些基本内容?
8.什么叫会计等式?会计等式包括哪些种?
第三章  会计科目与账户
第一节  会计科目
一、会计科目
(一)设置会计科目的意义
   1.会计科目的概念
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是对各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。 2.设置会计科目的意义
    (1)系统、分类反映会计要素内容的需要。
    (2)满足信息使用者了解会计信息的需要。
    (3)设置会计账户,核算经济业务的需要。
(二)会计科目设置原则
    1.必须结合会计要素的特点,全面反映会计要素内容。
    2.既要符合对外报告的要求,又要满足内部经营管理的需要。
    3.既要适应经济业务发展需要,又要保持相对稳定。
    4.统一性与灵活性相结合。
    5.应简明、适用。
(三)会计科目的内容和级次
1.总分类科目
   (1)一级科目或总账科目。
   (2)对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目(如“应收账款” 等)。
   (3)是进行总分类核算的依据,提供总括指标。
   (4)一般由会计制度统一制定。
  2.明细分类科目
    (1)对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目(如“应收账款—沿海公司” 等)。
    (2)是进行明细分类核算的依据。
    (3)可根据会计制度规定和企业核算需要设置。
第二节、 账户
(一)设置会计账户的必要性
会计科目只是对会计要素分类的项目,而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动,还需要核算时使用的工具,这就是在账簿中开设账户。
1.设置依据:
作为对会计要素进行分类核算的账户,应该按照会计要素来设置账户:资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求,分别设置若干个账户
2.基本特征:具有一定格式;
3.主要作用:分类、连续的记录经济业务的工具。
4.重要地位:会计核算的一种专门方法。
(二)账户的基本结构
账户的基本结构分为左右两方,一方登记增加数,另一方登记减少数,至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。
一个完整的账户还包括以下内容:账户的名称;会计事项发生的日期;摘要、经济业务的简要说明;凭证号数;增加额、减少额和余额。
每个账户一般有四个金额要素,即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下,账户四个数额之间的关系为:
账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
(三)会计账户与会计科目的联系与区别
1.相互联系
    会计账户根据会计科目设置,会计科目就是会计账户的名称。
二者反映的经济(会计要素)内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容。
2.相互区别
   (1)外表形式不同:会计账户必须具有一定的格式,会计科目则没有。
   (2)发挥作用不同:会计账户则是用来具体记录经济业务的工具(手段),会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目(标志)。
课后思考题:
1.什么叫会计科目?什么叫会计账户?
2.会计账户与会计科目的关系是怎样的?
3.会计账户的基本结构是怎样的?
第四章 复式记账
第一节  借贷记账法
一、记账方法概念
    记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。记账方法一般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成。
二、记账方法种类
单式记账法、复式记账法。
三、复式记账法及原理
 (一)复式记账法的概念
    复式记账法是指对每一项经济业务,都以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 (二)复式记账法的理论依据
    资金运动的内在规律性。即各种业务的发生,起码会引起两个会计要素(或同一要素中两个项目)发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来,即复式记账。
(三)复式记账的基本内容
    1.借贷记账法
    2.收付记账法
    3.增减记账法
 (四)复式记账的作用
    1.能够全面、系统地在账户中记录经济   业务,提供有用的会计信息。
    2.能够清晰地反映资金运动的来龙脉,便于对业务内容的了解和监督。
    3.能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。
四、借贷记账法
(一)借贷记账法的产生与发展
   1.产生——大约在12-- 13世纪起源于意大利,总结于14世纪末,并逐渐流传于全世界。
   2.演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化,随着会计记录业务内容的丰富,逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。
(二)借贷记账法的内容 记账符号
    1.记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
    2.主要作用——表示“增加”或“减少”;反映账户的登记方向。
    3.符号含义:表示增减,但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。
(三)账户的设置和结构
1.资产类账户的结构
资产类账户余额与发生额的关系:
期初借方余额 + 本期借方发生额 — 本期贷方发生额 = 期末借方余额
2.负债、所有者权益类 账户的结构
负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系: 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 — 本期借方发生额 = 期末贷方余额
3.收入类账户的结构
4.费用类账户的结构
成本类账户中的 “生产成本” 可能有余额,应在借方,表示期末在产品成本。
5.双重性账户的结构
(四)记账规律(规则)
    1.有借必有贷 —— 账户登记方向。
    2.借贷必相等 —— 账户登记金额。
·其具体应用:    (1)资产类账户:增加记“借”,减少记“贷”,余额在借方;        
   (2)权益类账户:增加记“贷”,减少记“借”,余额在贷方;       
   (3)收入相当于权益,成本、费用相当于资产,但一般没有余额;        
   (4)双重性账户:如“待处理财产损益”,借方登记发生的损失及冲转的溢余,贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方,表示净损失;在贷方则表示净收益。
(五)会计分录的编制与账户对应关系
    1.会计分录的含义
    经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。   在实际工作中,会计分录是填写在记账凭证上的。
    2.编制会计分录的基本方法
    3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求
    4.会计分录的种类
    ① 简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。
    ② 复合(复杂)会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。
    5.复合会计分录的分解
6.两个重要名词
    ① 账户对应关系:复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。例如,收到投资者投资存入银行, “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的,不可随意“拉郎配”。
    ② 对应账户:分录中存在着对应关系的账户。在上例中,“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。
(六)试算平衡
    1.试算平衡的含义
    根据会计等式的平衡原理,按照记账规则的要求,通过汇总计算和比较,检查账户
记录的正确性、完整性的技术方法。
    2.试算平衡的基本方法
    ① 发生额平衡法
    发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。
    ·平衡公式:全部账户借方发生额 = 全部账户贷方发生额
·平衡原理:借贷记账法的记账规则——有借必有贷,借贷必相等。
    ·平衡依据:一定时期内全部账户发生额合计。
② 余额平衡法
    ·平衡公式:全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计
    ·平衡原理:会计等式的平衡原理。
·平衡依据:一定时期末全部账户余额。
    ·平衡方法:编制“总分类账户余额试算平衡表”
(七)借贷记账法的具体运用——实例(略)
第二节  总分类账户和明细分类账户 
一、总分类账户和明细分类账户的设置
各会计主体日常使用的账户,按其提供资料的详细程度不同,可以分为总分类账户和明细分类账户两种。
二、总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户,对所属明细分类账户起着控制作用;而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户,对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的,它们所提供的核算资料互相补充,只有把二者结合起来,才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此,总分类账户和明细分类账户必须平行登记。
(一)总分类账户与明细分类账户平行登记的要点
  1.同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的,对于每一项经济业务,一方面要记入有关总分类账户,另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。
  2.同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时,方向必须相同。即在总分类账户中记入借方,在它所属的明细分类账户中也应记入借方;在总分类账户中记入贷方,在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。
  3.同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。
课后作业:
1.什么叫复式记账?复式记账的理论依据是什么?
2.采用复式记账法时应遵循哪些基本原则?
3.什么叫借贷记账法?
4.借贷记账法记账符号的含义是怎样的?
5.借贷记账法下各类账户的结构是怎样的?
6.  为什么要平行登记,平行登记的要点是什么
第五章  会计凭证
第一节  会计凭证的意义与种类
一、会计凭证的概念
  1. 所谓会计凭证就是用来记录经济业务,明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明文件,是重要的会计资料。
  2.会计凭证的作用
会计凭证在会计中具有重要的作用:它是提供原始资料,传导经济信息的工具;是登记账簿的依据;是加强经济责任制的手段;是实行会计监督的条件。
二、会计凭证的种类
    会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。
(一)原始凭证
原始凭证是在经济业务发生或完成时,由经济业务的当事者取得或填制的,载明经济业务具体情况和发生及完成情况,明确经济责任的一种具有法律效率的证明文件。
   (二)记账凭证
记账凭证,俗称传票,是对经济业务按其性质加以归类,确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。
第二节  原始凭证的填制与审核
一、原始凭证的基本内容
原始凭证是经济业务发生时取得或填制的,载明业务内容和完成情况的证明文件,是进行会计核算的原始资料和主要依据。
原始凭证必须具备以下基本要素:
凭证名称;
填制凭证的日期及编号;
填制凭证单位的名称或者填制人的姓名;
经办人员的签名或盖章;
接受凭证单位的名称;
经济业务的内容;
经济业务的数量、单价和金额
二、原始凭证的种类
(一)原始凭证按其来源不同分类
1.外来原始凭证:由其他单位经办人员按要求填制。
     2.自制原始凭证:
(二)原始凭证按其填制方法不同分类
    1.一次凭证
    只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务,并且一次性填制完成。 
    2.累计凭证
    经济业务是不断重复发生的,并且需在规定时间内多次记载;
3.汇总原始凭证
    根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。
4.记账编制凭证
    根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。
三、原始凭证的填制
(一)基本填制方法
    1.经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。
    2.由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。
    3.由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。
(二)基本填制要求
记录真实
手续完备
内容齐全
书写规范
填制及时
(三)几种常见原始凭证填制案例
1.收料单的填制。
2.领料单的填制。
3.限额领料单的填制。
4.普通发票的填制。
5.增值税专用发票的填制。
6.发料凭证汇总表的填制。
7.商品验收单的填制。
三、原始凭证的审核
审核原始凭证时要审查它的合法、合规和合理性,其填制是否符合要求。
审核原始凭证的真伪
审核原始凭证的内容和填制手续是否合规
审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法
第三节  记账凭证的填制与审核
一、记账凭证的基本内容
二、记账凭证的种类    (一)记账凭证按其经济业务的内容不同分类
   1.专用记账凭证
含义:在每张凭证上只反映一定类别业务内容(收款业务、付款业务和转账业务)的记账凭证。
业务类型:按经济业务与货币资金收支的关系分类。
专用记账凭证种类:收款凭证、付款凭证、转账凭证
   2.通用记账凭证
含义:可用以反映所有经济业务的记账凭证。
格式:与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。
(二)记账凭证按其编制的方式不同分类
    1.复式记账凭证
含义:在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目,并均作为记账依据的记账凭证。
种类:专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。
    2.单式记账凭证
含义:按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目,但只作参考不作为记账依据。
种类:借项记账凭证和贷项记账凭证。
(三)记账凭证按其是否经过汇总分类
1.非汇总记账凭证
含义:在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。
种类:专用记账凭证均为单一凭证
2.汇总记账凭证
含义:根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。
种类:汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
三、记账凭证的填制
   (一)记账凭证的填制依据
   (二)记账凭证的填制方法(专用记账凭证)
    1.收款凭证
    2.付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。      
    对于现金和银行存款之间的存取(相互划转)业务,为避免重复记账,应统一按减少方填制付款凭证(均付款在先),而不填制收款凭证。
3.转账凭证
    ① 根据有关转账业务的原始凭证填制;
    ② 根据账簿记录填制
(三)记账凭证填制的基本要求
① 记录真实
② 手续完备
③ 内容齐全
④ 书写规范
⑤ 填制及时
    以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点:
① 摘要简明          
② 科目运用准确
③ 附件齐全               
④ 连续编号
四、记账凭证的审核
第四节  会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
(一)会计凭证传递的含义
    会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的前提,科学合理的传递程序应能保
证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整。
(二)会计凭证传递的内容
    1.有序的传递路线
    2.合理的传递时间
    3.严密的传递手续
二、会计凭证的保管
   (一)定期整理归类
   (二)造册归档
   (三)使用及节约借阅手续
   (四)保管期限和销毁手续
课后作业:
1.记账凭证有哪些种?其适用范围是怎样的?
2.记账凭证的基本内容包括哪些?应如何填制?
3. 如何填制原始凭证?
4.如何审核原始凭证和记账凭证?
5.练习原始凭证的填制方法。
6.练习记账凭证的填制方法。
第六章  会计账簿
第一节  会计账簿的意义与种类
一、会计账簿的概念
所谓会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户,用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减变动及其结果,会计账簿是会计资料的主要载体之一。
设置会计账簿的意义:
(一)可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况。
(二)为计算成本、费用、利润提供详细资料。
(三)为编制会计报表提供资料。
(四)为分析和检查企业经济活动提供依据。
二、会计账簿的种类
(一)会计账簿按用途分类
1.序时账簿:
序时账是按经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行连续登记的账簿,也叫日记账。
① 特种日记账:
专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。
②普通日记账:
用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录,予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证,因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。
2.分类账簿:
分类账按其所反映经济业务的详细程度不同,可分为总分类账(简称总账)和明细分类账(简称明细账),
总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿;
明细账是根据二级或明细科目设置的,详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
3.备查账簿:也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的,与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法,不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定,企业可按自身的特点和需要灵活设置。
(二)会计账簿按外表形式分类
1.订本式账簿
2.活页式账簿
3.卡片式账簿
  一般具有统驭性质和比较重要的账簿(如总账、现金日记账及银行存款日记账),采用订本账,活页账和卡片账,则一般适用于各种明细账。
第二节  会计账簿的格式与登记方法
一、账簿的基本内容
(1)封面,标明账簿名称和记账单位名称。
(2)扉页,填明启用的日期和截止的日期;页数;册次;经管账簿人员一览表和签章;会计主管签章,账户目录等。
(3)账页,账页的基本内容包括:账户的名称(一级科目、二级或明细科目)、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。
二、账簿的登记方法
(一)序时账簿的格式与登记方法
我们这里所说的序时账簿主要是指特种日记账。企业通常设置的特种日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。
1.现金日记账的格式及登记方法
现金日记账是由出纳员根据现金的收款凭证、付款凭证以及银行存款的付款凭证序时登记的。
2.银行存款日记账的格式及登记方法
银行存款日记账由出纳员根据银行存款的收款凭证、付款凭证以及现金的付款凭证序时登记的。银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同,
(二)总分类账的格式与登记方法。
总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。总分类账的格式有三栏式(即借方、贷方、余额三个主要栏目)和多栏式两种。
(三)明细分类账的格式及登记方法。
明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户,并根据审核无误后的会计凭证登记某一具体经济业务的账簿。明细分类账的格式主要有以下三种:
1.三栏式明细分类账
三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同,即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。
2.数量金额式明细账
数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏,以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。
3.多栏式明细账
多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要,在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”,如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等;“贷方多栏式”,如“主营业务收入明细账”等;“借方、贷方多栏式”,如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。
(四)备查账簿的格式及登记方法
备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记,有关应收、应付款项的备查簿,担保、抵押品的备查簿等。
第三节  会计账簿的启用与登记规则
一、账簿的启用规则
(一)设置账簿的封面与封底。
(二)在启用新会计账簿时,应首先填写在扉页上印制的“账簿使用登记表”中的启用说明,并加盖单位公章。在会计人员工作发生变更时,应办理交接手续并填写“账簿使用登记表”中的有关交接栏目。
(三)填写账户目录,总账应按照会计科目顺序填写科目名称及启用页号。在启用活页式明细分类账时,应按照所属会计科目填写科目名称和页码,在年度结账后,撤去空白账页,填写使用页码。
(四)粘贴印花税票,应粘贴在账簿的右上角,并且划线注销;在使用缴款书缴纳印花税时,应在右上角注明“印花税已缴”及缴款金额。
二、账簿的登记规则
会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。
平时登记账簿时必须用蓝黑墨水笔书写,不得用铅笔或圆珠笔记账,除“结账划线”、“改错”、“冲销账簿记录”等外,不得用红色墨水笔。有关会计人员调动工作或离职时,应办理交接手续。
对于新的会计年度建账问题,一般来说,总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
会计账簿做为一种重要的会计档案,必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管,不得丢失。保管期满后,按规定的审批程序报经批准后,再行销毁。
三、错账的更正规则
(一)错账的基本类型
错账的基本类型主要有以下几种:
1.记账凭证正确,但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。
2.记账凭证错误,导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况:一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账;二是记账凭证上金额多写而引发的错账;三是记账凭证上金额少写而引发的错账。
(二)错账的更正方法
如果账簿记录发生错误,不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹,而应该根据错误的具体情况,采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作规范》的要求,更正错账的方法一般有三种,即划线更正法、红字更正法和补充登记法。
1.划线更正法
在结账前,如果发现账簿记录有错误,而记账凭证没有错误,即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误,可用划线更正法予以更正。
2.红字更正法
红字更正法,适用于以下的两种错误的更正:
(1)根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后,发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误,但金额正确,应采用红字更正法。更正的具体办法是:先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证,并据以红字登记入账,冲销原有错误的账簿记录;然后,再用蓝字填制一张正确的记账凭证,据以用蓝字或黑字登记入账。
例京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元,付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目,贷记“现金”科目,但会计人员在填制记账凭证时,误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。
更正时,先用红字(以下用    表示红字)填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证,并据以用红字登记入账,冲销原有错误的账簿记录:
     借:应收账款         3000
            贷:现金            3000
然后,再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账:
     借:其他应收款    3000
            贷:现金           3000
(2)根据记账凭证所记录的内容记账以后,发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确,只是金额发生错误,而且所记金额大于应记的正确金额,对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证,其金额是错误金额与正确金额两者的差额,登记入账。
例京连股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时,误将7500元记为75000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证,其金额为67500(75000-7500)元,据以用红字登记入账,以冲销多记的金额:
借:应交税金    67500
          贷:银行存款      67500
3.补充登记法
记账以后,如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额,而应借、应贷的会计科目并无错误时,那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是:按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证,并据以登记入账,以补充少记的金额。
例京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时,误将28000元记为2800元,即:
   借:应付账款          2800
          贷:银行存款           2800
这属于金额少记的错误,应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证,其金额为25200(28000-2800)元,据以蓝字登记入账即可:
   借:应付账款        25200
          贷:银行存款        25200
采用红字更正法和补充登记法更正错账时,都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因,便于日后核对。
第四节  结账与对账
一、结账
(一)结账的概念
所谓结账,是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上,按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结,结算出本期发生额合计和期末余额,并将其余额结转下期或者转入新账的过程。
(二)结账的步骤及内容
二、对账
(一)对账的概念
所谓对账,简单地说就是在经济业务全部登记入账之后,对账簿记录所进行的核对工作。
(二)对账的内容
对账的内容,一般包括以下几个方面:
1.账证核对,做到账证相符
2.账账核对,做到账账相符
3.账实核对,做到账实相符
账实核对是在账账核对的基础上,将各种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对,做到账实相符。
第五节  会计账簿的更换与保管
一、账簿的更换
所谓账簿的更换是指在会计年度终了时,将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。在每一会计年度结束,新一会计年度开始时,应按会计制度的规定,更换一次总账、日记账和大部分明细账。少部分明细账还可以继续使用,年初可以不必更换账簿,如固定资产明细账等。
二、账簿的保管
各账簿的保管期限分别为:日记账一般为15年,其中现金日记账和银行存款日记账为25年;固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年;其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。保管期满后,要按照会计档案管理办法的规定,由财会部门和档案部门共同鉴定,报经批准后进行处理。
课后思考题:
1.练习账簿的登记方法。
2.练习日记账的登记方法。。
3.练习总分类账和明细分类账的平行登记。
4.练习更正错账的方法。
5.设置会计账簿的意义是什么?会计账簿有哪些种?
6.会计账簿的格式是怎样的?应如何登记?
7.错账更正方法有哪些?其适用性如何?
8.登记账簿应遵守哪些基本规则?
第七章  账户与复式记账法的应用
第一节   制造业企业主要经济业务概述
一、产品制造企业的生产经营过程
(一)材料供应过程
供应过程是指从材料采购开始,直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用,这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等,均为供应过程的主要经济业务。
(二)产品生产过程
生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等,就构成了生产过程主要经济业务。
(三)产品销售过程
销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等,这些就构成了销售过程的主要经济业务。
二、商品流通企业的经营过程
(一)商品购进过程
(二)商品储存过程
(三)商品销售过程
第二节  资金筹集业务
一、权益资金筹集业务的核算
(一)实收资本业务的核算
1.实收资本的含义
实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资本金。
2.股份公司实收资本(股本)的核算
例:京连股份公司经过国家证监会批准,发行普通股5 000 000股,每股面值1元,发行价格1元/股,股款已全部存入银行(假设不考虑发行手续费)。
    借:银行存款             5 000 000        
           贷:股本                       5 000 000
例京连股份公司收到某单位投入的设备一套,经双方确认该设备价值1 320 000元。
   借:固定资产            1 320 000
          贷:股本                     1 320 000
例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资,经确认该使用权的价值为2 000 000元,公司发给每股面值40元的普通股50 000股。
   借:无形资产——土地使用权       2 000 000
          贷:股本                               2 000 000
二、负债资金筹集业务的核算
(一)短期借款业务的核算
对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。
(1)“短期借款”账户。
账户的性质:负债类
核算内容:用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内(含一年)的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。
帐户结构:
贷方:登记取得的短期借款即短期借款本金的增加,
借方:登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少,
期末余额在贷方,表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。
短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户,并按照借款种类进行明细分类核算。
(2)“财务费用”账户。
账户性质:损益类
核算内容:用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等,企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。
帐户结构:
借方登记:发生的财务费用,
贷方登记:应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额(即财务费用支出大于收入的差额,如果收入大于支出则进行反方向的结转),经过结转之后,该账户期末没有余额。
例:京连股份公司因生产经营的临时性需要,于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3 000 000元,存入银行。
借:银行存款       3 000 000
   贷:短期借款       3 000 000
例承前例,假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%,利息按季度结算,计算4月份应负担的利息。
这项经济业务涉及到“财务费用”和“预提费用”两个账户,财务费用的增加属于费用的增加,应记入“财务费用”账户的借方,预提费用的增加属于负债的增加,应记入“预提费用”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下:
借:财务费用    7 500
   贷:预提费用    7 500
承前例京连股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息。
借:预提费用    37 500
  贷:银行存款     37 500
【例4—9】承【例4—7】,京连股份公司在10月16日用银行存款3 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。                       
借:短期借款     3 000 000
  贷:银行存款      3 000 000
第三节  供应过程业务
一、固定资产购置业务的核算
1.“固定资产”账户
账户的性质:资产类
核算内容:用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。
账户结构:
   借方登记:固定资产取得成本的增加                                      贷方登记:固定资产取得成本的减少
期末余额在借方,表示固定资产原价的结余额。
2.“在建工程”账户
账户的性质:资产类
核算内容: 用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出(包括安装设备的价值),并据以计算确定工程成本的账户。账户结构:
     借方登记工程支出的增加
     贷方登记结转完工工程的成本
     期末余额在借方,表示未完工工程的成本。
例京连股份公司购入一台不需要安装的设备,该设备的买价328000元,增值税55 760元,包装运杂费等6 000元,全部款项通过银行支付,设备当即投入使用。
本。这项经济业务的发生,一方面使得公司固定资产取得成本增加389 760元,另一方面使得公司的银行存款减少389 760元。涉及到“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加,应记入“固定资产”账户的借方,银行存款的减少是资产的减少,应记入“银行存款”账户的贷方。因而这项经济业务应编制的会计分录如下:
       借:固定资产     389 760
              贷:银行存款     389 760
例京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有关发票等凭证显示其买价1 250 000元,税金212 500元,包装运杂费等15 000元,设备投入安装。
借:在建工程      1 477 500
   贷:银行存款     1 477 500
例承前例,京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本企业的原材料18 500元,应付本企业安装工人的工资48 000元,提取的职工福利费6 720元。
     借:在建工程     73 220
            贷:原材料      18 500
                   应付职工薪酬    54720
例承前两例,上述设备安装完毕,达到预定可使用状态,并经验收合格办理竣工决算手续,现已交付使用,结转工程成本。
    借:固定资产     1 550 720
           贷:在建工程     1 550 720
二、材料采购业务的核算
其中购入的原材料,其实际采购成本由以下几项内容组成:
1.买价,是指购货发票所注明的货款金额。
2.采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。
3.材料在运输途中发生的合理损耗。
4.材料入库之前发生的整理挑选费用。
5.按规定应计入材料采购成本中的各种税金,如从国外进口材料支付的关税等。
6.其他费用,如大宗物资的市内运杂费等,但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本,而是直接计入期间费用。
(一)材料按实际成本计价的核算
帐户的设置
1.“材料采购”账户。
账户的性质:资产类
核算内容:用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用,据以计算确定购入材料的实际采购成本。
账户结构:
借方登记:购入材料的买价和采购费用(实际采购成本)。贷方登记:结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本。
期末余额:在借方,表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本。
2.购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用,如果能够分清是某种材料直接负担的,可直接计入该材料的采购成本,否则就应进行分配。分配标准有材料的重量、体积、买价等。即:
    材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计
    某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率×该材料的分配标准。
2.“原材料”账户
账户的性质:资产类
核算内容:是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。账户结构:
借方登记:已验收入库材料实际成本的    增加
贷方登记:发出材料的实际成本(即库存材料成本的减少)
期末余额在借方,表示库存材料实际成本的期末结余额。
3.“应付账款”账户。
账户的性质:负债类
核算内容:用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。
账户结构:
       贷方登记:应付供应单位等款项(买价、税金和代垫运杂费等)的增加。
       借方登记:应付供应单位单位款项的减少(即偿还)。
       期末余额一般在贷方,表示尚未偿还的应付款的结余额。
4.“预付账款”账户。
账户的性质:资产类
核算内容:用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。账户结构:
借方登记:结算债权的增加即预付款的增加。
贷方登记:收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款(即预付款的减少)。期末余额一般在借方,表示尚未结算的预付款的结余额。
5.“应付票据”账户。
账户的性质:负债类
核算内容:是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。
账户结构:
贷方登记:企业开出、承兑商业汇票的增加。
借方登记:到期商业汇票的减少。
期末余额在贷方,表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。
6.“应交税金”账户。
账户的性质:负债类
核算内容:用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户。
账户结构:
贷方登记:计算出的各种应交而未交税金的增加。借方登记:实际缴纳的各种税金,包括支付的增值税进项税额。
期末余额方向不固定,如果在贷方,表示未交税金的结余额;如果在借方,表示多交的税金。
在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算增值税。
增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务、以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款,是一种价外税,采取两段征收法,分为增值税进项税额和销项税额。
计算
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。
其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额,
销项税额=销售额×增值税税率。
进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额,
进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率。
以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算:
例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料:甲材料8 200千克,单价39元;乙材料3 500千克,单价24元,增值税率17%,全部款项通过银行付清。
借:材料采购——甲材料                 319 800
            ——乙材料                  84 000
       应交税金—应交增值税(进项税额68 646
       贷:银行存款                               472 446
例:京连股份公司用银行存款11 700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费,按照材料的重量比例进行分配。
首先需要对甲、乙材料应共同负担的11 700元外地运杂费进行分配:
分配率=11700÷(8 200+3 500)=1(元/千克)
甲材料负担的采购费用=1×8 200=8 200(元)
乙材料负担的采购费用=1×3 500=3 500(元)
  借:材料采购——甲材料    8 200
            ——乙材料    3 500
         贷:银行存款              11 700
价款186 000元,增值税额31 620(186 000×17%)元,兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4 000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到,但材料价款、税金及运杂费尚未支付。
   借:物资采购——丙材料                  190 000
          应交税金——应交增值税(进项税额) 31 620
          贷:应付账款——兴顺工厂                 221 620
例京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400 000元。
    借:预付账款——兴达工厂      400 000
           贷:银行存款                  400 000
例京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料,该批材料的含税总价款837 720元,增值税率17%。
借:材料采购—丁材料            716 000
       应交税金—应交增值税(进项税额)121 720
       贷:应付票据                                   837 720
例本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库,结转各种材料的实际采购成本。
首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本:
甲材料实际采购成本=319 800+8 200=328 000(元)
乙材料实际采购成本=84 000+3 500=87 500(元)
丙材料实际采购成本=186 000+4 000+750 000+8 500=948 500(元)
丁材料实际采购成本=716 000(元)
借:原材料——甲材料     328 000
          ——乙材料      87 500
          ——丙材料     948 500
          ——丁材料     716 000
    贷:物资采购——甲材料     328 000
                ——乙材料      87500
                ——丙材料     948500
                ——丁材料     716000
第四节  生产过程业务
一、生产过程业务概述
生产费用按其计入产品成本的方式的不同,可以分为直接费用和间接费用。直接材料:是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产,构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
直接工资:是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。
其他直接支出:是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费
制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,其构成内容比较复杂,包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。
二、生产费用的归集与分配
1.“生产成本”账户。
账户的性质:成本类
核算内容:用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用,正确地计算产品生产成本的账户。
账户结构:
借方登记:应计入产品生产成本的各项费用,包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出,以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。
贷方登记:结转完工入库产成品的生产成本。
期末如有余额在借方,表示尚未完工产品(在产品)的成本即生产资金的占用额。
2.“制造费用”账户。
账户的性质属于成本类
核算内容:用来归集和分配企业生产车间(基本生产车间和辅助生产车间)范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户,包括车间范围内发生的间接工资(车间管理人员的工资)及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
账户结构:
借方登记:实际发生的各项制造费用。
贷方登记:期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。
期末在费用结转后该账户一般没有余额。
3.“应付职工薪酬”账户。
账户的性质:负债类
核算内容:用来核算企业应付给职工工资总额的计算及职工福利费的计算提取与实际发放和实际使用情况的账户。
贷方登记:本月计算的应付职工工资总额,包括各种工资、奖金、津贴、计提的职工福利费等。
借方登记:本月实际发放、支付的工资数及福利费。
期末余额在贷方,表示结余的福利费,属于企业欠职工的一项流动负债。
例京连股份公司开出现金支票,从银行提取现金2 850 000元,准备发放工资。
借:现金         2 850 000
       贷:银行存款       2 850 000
例京连股份公司用现金2 850 000元发放工资。
借:应付工资       2 850 000
       贷:现金            2 850 000
4.制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用包括的具体内容又可以分为三部分:
第一部分是间接用于产品生产的费用,如机物料消耗费用,车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费,车间生产用的照明费、劳动保护费等。
第二部分是直接用于产品生产,但管理上不要求或者不便于单独核算,因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用,如生产工具的摊销费,设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。
第三部分是车间用于组织和管理生产的费用,如车间管理人员的工资及福利费,车间管理用的固定资产折旧费、等。
5.“待摊费用”账户。
待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、其分摊期在一年以内(包括1年)的各项费用。
账户的性质:资产类。
核算内容:是用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。
账户结构:
借方登记:预先支付的各种款项,如预付订购报章杂志费、预付保险费、预付房租、预付固定资产修理费等。
贷方登记:应摊销计入本期成本或损益的各种费用(即已产生支付责任的费用)。
期末余额在借方,表示已经支付但尚未摊销的费用。
6.“预提费用”账户。
账户的性质:负债类
核算内容:用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用的账户。
账户结构:
贷方登记:预先按照一定的标准提取、应由本期负担的各项费用,如预提的修理费、预提的借款利息等,
借方登记:实际支付的款项。
期末余额:贷方表示预提;借方表示待摊。
7.“累计折旧”账户。
账户的性质:资产类
核算内容:用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。
账户结构:
贷方登记:按月提取的折旧额即累计折旧的增加。
借方登记:因减少固定资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方,表示已提折旧的累计额。
例:京连股份公司用银行存款7 200元预订明年的报刊杂志。
   借:待摊费用         7 200
          贷:银行存款         7 200
例:京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租   3 480元。
   借:制造费用       3 480
          贷:待摊费用       3 480
例:京连股份公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费2 400元。
    借:制造费用       2 400
           贷:预提费用        2 400
例:京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧,其中车间固定资产折旧额10 500元,厂部固定资产折旧额8 500元。
          借:制造费用        10 500
                 管理费用         8 500
                 贷:累计折旧         19 000
例:京连股份公司用现金1 420元购买车间的办公用品。
           借:制造费用        1 420
                  贷:现金                1 420
例:京连股份公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B两种产品生产成本。其中A产品生产工时120 000个,B产品生产工时78 000个。
制造费用分配率=(元/工时)
    A产品负担的制造费用额=2.4×120 000=288 000(元)
     B产品负担的制造费用额=2.4×78 000=187 200(元)
     借:生产成本——A产品   288 000
                           ——B产品   187 200
             贷:制造费用              475 200
三、完工产品生产成本的计算与结转
“库存商品”账户。
账户的性质:资产类
核算内容:用来核算企业库存的外购商品、自制产品(产成品)、自制半成品等的实际成本(或计划成本)的增减变动及其结余情况的账户。
账户结构:
借方登记:验收入库商品成本的增加,包括外购、自产、委托外单位加工等。
贷方登记:库存商品成本的减少(发出)。
期末余额:在借方,表示库存商品成本的期末结余额。
例:京连股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品,其中A产品完工总成本为1 860 000元,B产品完工总成本为1 490 000元。A、B产品现已验收入库,结转成本。
  借:库存商品——A产品    1 860 000
                       ——B产品      1 490 000
         贷:生产成本——A产品 1 860 000
                              ——B产品  1 490 000
第五节  销售过程业务
一、商品销售收入的确认与计量
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。
3.与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
注意:
在计量销售商品的收入时,要注意在销售过程中发生的销售退回、销售折让和现金折扣的内容。
商品销售退回,是指企业售出的商品,由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。
销售折让是企业因销售商品的质量不合格等原因而在售价上给予购买方的减让,实际发生销售折让时应直接冲减当期的销售商品收入。
现金折扣“是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除”。
销售净收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让
二、销售商品业务的会计处理
1.“主营业务收入”账户。
账户的性质:损益类
核算内容:用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。
账户结构:
贷方登记:企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加。
借方登记:发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额(按净额结转),结转后该账户期末应没有余额。
2.“应收账款”账户。
账户的性质:资产类
核算内容:用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况(结算债权)的账户,代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。
账户结构:
借方登记:由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款(即应收账款的增加),包括应收取的价款、税款和代垫款等。
贷方登记:已经收回的应收账款(即应收账款的减少)。
期末余额如在借方,表示尚未收回的应收账款;期末余额如在贷方,表示预收的账款
3.“预收账款”账户。
账户的性质:负债类
核算内容:用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。
账户结构:
贷方登记:预收购买单位订货款的增加,借方登记:销售实现时冲减的预收货款。期末余额:如在贷方,表示企业预收款的结余额,期末余额如在借方,表示购货单位应补付给本企业的款项。
4.“应收票据”账户。
账户的性质:资产类
核算内容:用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。账户结构:
借方登记:企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票,表明企业票据应收款的增加。
贷方登记:票据到期收回购买单位款表明企业应收票据款的减少,应记入“应收票据”账户的贷方。
期末该账户如有余额应在借方,表示尚未到期的票据应收款项的结余额
例:华太股份公司向兴业工厂销售A产品50台,每台售价12 800元,发票注明该批A产品的价款640 000元,增值税额108 800元,全部款项收到一张已承兑的商业汇票。
 借:应收票据        748 800
        贷:主营业务收入      640 000
           应交税金—应交增值税(销)108 800
例华泰股份公司按照合同规定预收兴华工厂订购B产品的货款600 000元,存入银行。
借:银行存款      600 000
   贷:预收账款——兴华工厂     600 000
例华泰股份公司赊销给某机车厂A产品120台,发票注明的价款1 536 000元,增值税额261 120元。
借:应收账款——某机车厂       1797 120
       贷:主营业务收入                1536 000
              应交税金——应交增值税(销)   261 120
例京连股份公司本月预收兴华工厂货款的B产品80台,现已发货,发票注明的价款2 800 000元,增值税销项税额476 000元。原预收款不足,其差额部分当即收到存入银行。
借:预收账款——兴华工厂       600 000
       银行存款                  2 676 000
        贷:主营业务收入               2 800 000
               应交税金——应交增值税(销)   476 000
例:华泰股份公司收到某机车厂开出并承兑的商业汇票179 120元,用以抵偿其所欠本企业的货款。
借:应收票据         1797 120
       贷:应收账款——某机车厂     1797 12
例:华泰股份公司赊销给新星商店45台A产品,发票注明的货款576 000元,增值税97 920元。另外,公司用银行存款代光明商店垫付A商品运费3 500元。
借:应收账款——光明商店            677 420
       贷:主营业务收入                           576 000
            应交税金——应交增值税(销) 97 920
              银行存款                                 3 500
三、主营业务成本的核算
“主营业务成本”账户
账户的性质:损益类。
核算内容:是用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况的账户。账户结构:
借方登记:主营业务发生的实际成本。
贷方登记:期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。
结转之后,该账户期末没有余额。
例:华泰股份公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为7 200元,B产品的单位成本为16 000元。
借:主营业务成本        2 668 000
       贷:库存商品——A商品    1548 000
                             ——B商品    1120 000
2. 主营业务税金及附加的核算
 “主营业务税金及附加”账户
账户的性质:损益类
核算内容:用来核算企业经营主要业务(包括销售商品、提供劳务等)而应由主营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况的账户。
账户结构:
借方登记:按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额。
贷方登记:期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加额。
结转之后,该账户期末没有余额。
例:华泰股份公司经计算,本月销售A、B产品应缴纳的城建税24  930元,教育费附加10 670元,另外A产品应缴纳的消费税为137 600元(假设A产品为应税消费品)。
借:主营业务税金及附加        173 200
      贷:应交税金——应交消费税  137 600
                         ——应交城建税       24 930
             其他应交款                   10 670
课后思考:
1.练习销售收入的账务处理
2.练习销售过程业务核算的方法。
 

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